Расчет налога на имущество

Comments

• Здравствуйте!
  
  Автотранспорт принимается к учету на основании акта приема-передачи объекта основных средств (ф. N ОС-1). На основании этого документа оформляется инвентарная карточка (ф. N ОС-6).
  Приобретенный автомобиль собственник обязан поставить на учет в ГИБДД в течение пяти дней с момента приобретения или снятия с учета транспортного средства либо в течение срока действия регистрационного знака "Транзит" (п. 3 Постановления Правительства РФ от 12 августа 1994 г. N 938). Первоначальная стоимость объекта ОС, по которой он принимается к учету, формируется в порядке, установленном п. 8 ПБУ 6/01. В частности, в эту сумму включаются суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования; сумма государственных пошлин, уплачиваемых в связи с приобретением объекта ОС, и др. В данном случае суммы государственных пошлин уплачиваются не непосредственно в связи с приобретением ОС, но могут рассматриваться как затраты на приведение ОС в состояние, пригодное для использования (так как транспортные средства, не зарегистрированные в ГИБДД, не могут быть участниками дорожного движения).
  Согласно п. 20 ПБУ 6/01 при принятии объекта ОС организация определяет срок его полезного использования исходя из: ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта; нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срока аренды). В бухгалтерском учете для установления срока полезного использования автомобиля организация, в частности, может использовать данные, указанные производителем в технической документации на данное транспортное средство, либо руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (п. 1 Постановления Правительства РФ N 1). Так, автомобили легковые (код по ОКОФ 15 3410010) включены в указанной Классификации в третью амортизационную группу. Срок полезного использования для таких ОС устанавливается свыше трех лет до пяти лет включительно. В организации должен существовать приказ, устанавливающий сроки полезного использования ОС по их видам. Я не знаю, какой срок решено установить у Вас, поэтому приведу пример, исходя из положения, что срок полезного использования Вашего авто - 3 года 1 месяц и используется линейный способ начисления амортизации в бухгалтерском учете. Начисление амортизационных отчислений по объекту ОС начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. п. 21, 22 ПБУ 6/01). Таким образом, если Ваша организация поставила на учет и начала использовать ОС в августе 2012 г., то начисление амортизации начинается с сентября 2012 г. В примере я беру только стоимость приобретения ОС у поставщика (без госпошлин и других возможных расходов, которые могли у Вас быть и должны были включаться в первоначальную стоимость автомобиля, поскольку Вы о них не написали. Полагаю, что пересчитать на основе приведенного принципа сможете сами. Также обращаю Ваше внимание, что пример правомочен для ОС, используемого в деятельности, облагаемой НДС, поскольку стоимость налога я исключаю из первоначальной стоимости машины).
  
  Итак, при заданных условиях и линейном способе начисления амортизации в порядке, установленном п. 19 ПБУ 6/01, ежемесячно в учете будет отражаться амортизация по автомобилю в сумме 36 774,39 руб. ((1 605 570 руб. - 244 917,46 руб.) / 37 месяцев).
  
  По общему правилу организации должны уплачивать авансовые платежи по налогу на имущество три раза в год: по итогам каждого отчетного периода - I квартала, полугодия и 9 месяцев. Основание - п. 4 ст. 382, п. 2 ст. 383 НК РФ.
  Однако региональным законом отдельные категории организаций могут быть освобождены от уплаты авансовых платежей (п. 6 ст. 382 НК РФ).
  Более того, субъекты РФ вправе не устанавливать отчетные периоды по налогу на имущество (п. 3 ст. 379 НК РФ). В этом случае авансовые платежи также не нужно производить.
  
  Порядок расчета авансового платежа по итогам отчетного периода определен в п. 4 ст. 382 НК РФ, разд. IV и V Порядка заполнения налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895 (далее - Порядок заполнения налогового расчета).
  Сумма авансового платежа рассчитывается по формуле:
  
  АП = (СрСт - СрСтл) x НСт / 4 - АПл,
  
  где АП - авансовый платеж за отчетный период;
  СрСт - средняя стоимость имущества за отчетный период;
  СрСтл - средняя стоимость имущества, не облагаемого в связи с предоставлением льготы в виде освобождения от налога на имущество;
  НСт - налоговая ставка;
  АПл - сумма авансового платежа, которая не уплачивается в бюджет в связи с предоставлением льготы по уменьшению налога к уплате.
  
  Чтобы применить формулу, нужно последовательно выполнить следующие действия.
  1. Определить объект налогообложения - имущество, которое облагается налогом.
  2. Рассчитать среднюю стоимость имущества за отчетный период (налоговую базу для начисления авансовых платежей). При этом необходимо учесть льготы в виде освобождения от уплаты налога определенного имущества.
  3. Применить к базе для начисления авансовых платежей налоговую ставку и выделить 1/4 полученного произведения.
  
  Средняя стоимость имущества за отчетный период, которая является базой для расчета авансового платежа по налогу на имущество, определяется по формуле (п. 4 ст. 376, п. 4 ст. 382 НК РФ):
  
  СрСт = ОС1 + ОС2 + ... + ОСп + ОСсл / (М + 1),
  
  где СрСт - средняя стоимость имущества за отчетный период;
  ОС1, ОС2... - остаточная стоимость этого имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода;
  ОСп - остаточная стоимость имущества на 1-е число последнего месяца отчетного периода;
  ОСсл - остаточная стоимость имущества на 1-е число месяца, следующего за последним месяцем отчетного периода;
  М - количество месяцев в отчетном периоде.
  
  Остаточная стоимость имущества определяется по данным бухгалтерского учета (абз. 2 п. 1 ст. 375 НК РФ).
  
  Таким образом, данные для расчета налога на имущество за 9 месяцев 2012 г. будут иметь вид:
  на 01.01.2012 - 0 руб.
  на 01.02.2012 - 0 руб.
  на 01.03.2012 - 0 руб.
  на 01.04.2012 - 0 руб.
  на 01.05.2012 - 0 руб.
  на 01.06.2012 - 0 руб.
  на 01.07.2012 - 0 руб.
  на 01.08.2012 - 0 руб.
  на 01.09.2012 - 1 360 652,54 руб. (первоначальная стоимость ОС, принятого на учет в августе)
  на 01.10.2012 - 1 323 878,15 руб. (остаточная стоимость ОС за вычетом амортизации за сентябрь)
  
  Налоговая база:
  СрСт = (0 + 0 + 0 + 0 + 0 + 0 + 0 + 0 + 1 360 652,54 + 1 323 878,15) / 10 = 268 453,07 руб.
  
  Конкретные ставки налога определяются в законах субъектов РФ и не могут быть больше 2,2% (п. 1 ст. 380 НК РФ).
  В примере будем исходить из ставки 2,2%, поскольку ставку для своего региона Вы должны знать сами.
  
  Авансовый платеж по налогу на имущество за квартал:
  268 453,07 * 2,2% / 4 = 1 476,49 руб.
  
  В Порядке заполнения налогового расчета предусмотрено, что все стоимостные показатели в строках отчетности должны отражаться без копеек. При этом значения менее 50 коп. отбрасываются, а 50 коп. и более округляются до полного рубля (п. 2.2 разд. II Порядка заполнения налогового расчета).
  Исходя из этого, Вы и в бухгалтерском учете должны отразить сумму авансового платежа без копеек (1 476 руб.), поскольку счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредитуется на суммы, причитающиеся к уплате по налоговым декларациям (расчетам). Основание - Инструкция по применению Плана счетов.
  
  В ответе использованы разъяснения специалистов СПС КонсультантПлюс.